出纳业务（二）——出纳日记帐
查找错帐的方法有：顺查法和逆查法。
一、出纳日记帐
□出纳日记帐的概念
出纳日记帐是出纳员以收款凭证和付款凭证为根据，全面、系统、连续地记录和反映本单位现金和银行存款的收付业务及其结存情况的一种主要工具，是各单位会计帐簿的重要组成部分。出纳日记帐包括现金日记帐和银行存款日记帐两种。
（1）现金日记帐。现金日记帐是用来逐笔记录和反映本单位在经济业务中，由于使用现金结算而发生的现金的收入、付出及其结存情况的帐簿。
（2）银行存款日记帐。银行存款日记帐是用来逐笔记录和反映本单位在经济业务中由于使用银行转帐结算而使银行存款发生增减变动及其结存情况的帐簿。
现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式帐簿，帐页按顺序编号，不得随意抽换或增添，以保持帐页页数和序时记录的系统性、完整性，防止不法分子从中舞弊。
□出纳日记帐的格式
现金日记帐有既登记现金收入，又登记现金支出的现金收付日记帐，也可更细地分别设置现金收入日记帐和现金支出日记帐。现金收付日记帐一般采用的是三栏式，即在同一张帐页上设置“借方”、“贷方”、“余额”三栏，分别反映现金的收入、付出和结存情况。此外，还在“摘要”栏后设置“对方科目”栏，以具体登记对方科目名称。三栏式现金日记帐的格式如表3.1。
在有些单位中，为了在现金日记帐中更清楚地反映现金收入的来源和付出的用途，往往采用多栏式的现金日记帐，即收入栏（借方栏）和支出栏（贷方栏）按现金的对应科目设置专栏。多栏式现金日记帐的基本格式如表3.2。
现金收人日记帐和现金支出日记帐主要是在收、付款凭证较多、并且现金的对应科目也较多的时候，为避免日记帐的帐页过宽而设置的，多采用多栏式，其格式如表3.3 和表3.4 所示。
银行存款日记帐与现金日记帐相似，同样可以采用三栏式银行存款日记帐、多栏式银行存款日记帐，或者更细地分别设置多栏式银行存款收入日记帐和银行存款支出日记帐。为了便于与银行对帐，也便于反映银行存款收付所采用的结算方式，并突出各单位支票的管理，银行存款日记帐还专设了“结算凭证种类和号数”栏或专设“现金支票号数及转帐支票号数”栏。三栏式银行存款日记帐与多栏式银行存款支出日记帐如表3.5 和表3.6 所示。
□出纳日记帐的启用、更换与保管会计帐簿是一个单位重要的经济档案，出纳日记帐更是如此。为了保证其完整性，防止舞弊行为，明确记帐责任，出纳员启用现金日记帐和银行存款日记帐时，必须在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称以及所属的年份，在帐簿扉页上填写“帐簿启用表”。其格式如表3.7 所示。
计人员在填写这个表时，必须符合以下要求：
（1）写明启用日期和启用帐簿的起止页数。
按规定，现金日记帐和银行存款日记帐一律采用订本式帐簿，出纳员在启用帐簿时，对于未印制顺序号的帐簿，应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺页或缺号。
（2）写明记帐人员姓名和会计主管姓名并加盖名章以示慎重和负责。
（3）加盖单位财务公章，以示严肃。
（4）当记帐人员和会计主管人员工作变动时，应先办好帐簿移交手续，并在启用表上明确记录交接日期及接管人、监交人姓名、加盖名章。
现金日记帐和银行存款日记帐要每年更换新帐，年度终了结帐时，出纳员应将上年末帐户余额直接抄入新帐第一行的余额栏中，并标明余额方向（与旧帐相同），在新帐摘要栏内注明“上年结转”字样，无需编制会计分录。
会计帐簿是重要的会计档案。年度终了结帐后，出纳员应将更换的帐簿移交给本单位会计部门会计档案保管人员，由其负责保管出纳帐簿记录。按规定，出纳日记帐应保存25 年。
□出纳日记帐的设置
日记帐可以用来连续记录全部经济业务的完成情况，也可以用来连续记录某一类经济业务的完成情况。为了逐日反映现金和银行存款的收付情况，各单位一般应设置出纳日记帐，通过现金日记帐和银行存款日记帐分别记录现金和银行存款的收入、支出及结存情况。有条件的企业还可以采用普通日记帐形式登记全部经济业务的完成情况。但是，不同的单位，其经济业务的性质不同，规模大小不同，经营管理的要求不同，相应地需要设置的出纳帐的种类、格式也就不同。比如，在只有人民币现金的单位，一般只设置一本现金日记帐即可，而对于除了人民币现金外还存在多种外汇现金的情况下，一般应按现金的种类设置现金日记帐，以分别反映不同现金的收付和结存情况。又如，有些单位只有一个存款帐户，那么只需设一本银行存款日记帐即可，如同时设有多个银行存款帐户，则为了分别反映每个帐户上存款的结存情况，需要设置多本银行存款日记帐。再比如，如前所述，出纳日记帐也有多种格式，在一般情况下使用三栏式日记帐即可；如果单位经济业务较为复杂，为了分别反映不同项目在一定期间内所收入和付出的货币资金的多少，或者说为了分别反映一定时期内货币资金收入的来源和支出的去向，可以使用多栏式日记帐。当然，为避免帐页过宽还可以分设收入日记帐和支出日记帐。在具体设置出纳日记帐时，应当遵循一项基本原则，那就是既要满足核算和管理的需要，又要避免烦琐。设置出纳日记帐是为了能够正确、全面、及时地反映本单位货币资金的收付和结存情况，满足会计部门和其他经营管理部门对货币资金进行正确核算和科学管理的需要，所以应当从管理和核算的需要出发来设置日记帐，不能为了简单而搞以单代帐、以表代帐，因为这样就无法满足核算和管理的需要。但这并不是说出纳日记帐总是越多越全越复杂越好，应当从本单位的实际情况出发，在满足管理和核算基本需要的前提下，遵循节约原则，避免设置得过多和过于复杂，以充分节约人力、物力。
二、怎样登帐
□登记出纳日记帐的基本要求
在出纳工作中，根据审核无误的会计凭证，按照规定的手续进行登记，是出纳工作的一项重要内容，也是会计核算的一项重要基础性工作。它对于执行和完成出纳任务，保证和提高出纳工作的质量，正确地计算和确定货币资金收付和结存状况，及时地编制会计报表，都具有直接的重要影响。每个企业的出纳人员，都应做好登记出纳日记帐的工作，做到按时登记、数字真实，摘要简明，内容完整，便于看帐、报帐和用帐。为此，在登记出纳日记帐时，应遵循的总的要求是：内容完备，数字真实、准确，字迹工整，摘要清楚、简洁，登记及时，不漏记、重记、错记和积压帐目。
具体而言，在登记出纳日记帐时，应遵循以下基本要求：
（1）根据复核无误的收付款凭证登记，并以经复核无误的收付款凭证及所附原始凭证作为登记出纳日记帐的依据。如果原始凭证上注明“代记帐凭证”字样，经有关人员签章后，也可做为记帐的依据。
（2）所记帐的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一笔帐都要记明记帐凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。经济业务的摘要不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记帐应逐笔分行记录，不得将收款凭证或付款凭证合并登记，也不得将收款付款相抵后以差额登记。
（3）记帐凭证登记完毕，出纳员要在凭证上签名或盖章，并将登记帐页的页码数填入记帐凭证内有关行次，或在“记帐符号”栏内打上“√符号，表示此笔业务已经登记入帐。
（4）每登满一页帐页，应在该帐页的最后一行加计本页发生额及余额，并在“摘要”栏内注明“过次页”；同时在下一页的首行记入上页加计的发生额及余额，并在“摘要”栏内注明“承上页”。
（5）为了使帐薄记录清晰，防止涂改，记帐时要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得用铅笔、圆珠笔（银行的复写帐簿除外）登记。用红色墨水记帐，仅限于以下3 种业务：其一，用红字冲正法冲正错误；其二，在多栏式帐页登记转出（减少）数；其三，在余额未设方向标记的情况下，登记页数。
（6）登记帐簿应按序进行，不得跳行、隔页。如不慎出现跳行、隔页时，应将空行用斜线注销或用“此行空白”字样注销；将空页用“×”符号注销或用“此页空白”字样注销。并在空行中间和空页的“×”记交叉点处盖章负责。订本帐簿若出现预留帐页不够需跳页登记时，应在末行摘要栏内注明“过入第××页”并在新帐页第一行摘要栏内注明“承××页”。
（7）帐簿中书写的文字和数据适当留空，不要写满格，或越格错位，书写文字应紧靠左线，书写数据应紧靠底线，保留大小一般应占空格宽度的1/2或2/3，空出行距上截约1/2 的位置，以便出现差错时按规定方法改错。阿拉伯数字的写法要符合规范，例如，“1”字要倾斜45 度，“7”、“9”的上端要低于其它数，下端要超出横线，上下各占空格高度的1/4，以防涂改。
文字书写要工整，不得生造或自行简化汉字。
（8）日记帐必须采用订本式帐簿，不得以银行对帐单或其它方法代替日记帐。其帐页不得以任何理由撒去，作废的帐页也应留在帐簿内。在一个会计年度内，帐簿尚未用完时，不得以任何借口更换帐簿或重抄帐页。记录金额时，如为没有角分的整数，应在角分栏内写上“00”，不得省略不写，或以“－”号代替。为防止字迹模糊，夏天记帐可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸，墨迹未干时不要翻动帐页。
（9）不得对帐簿进行刮擦、挖补、涂改或用其他化学方式更改字迹，以防篡改舞弊。
□现金日记帐的登记程序
现金日记帐通常由出纳人员根据审核后盖有“现金收讫”、“现金付讫”的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记，不能10 天半月，甚至1 个月一次登记现金帐。借方栏一般根据现金收款凭证登记，贷方栏根据现金付款凭证登记。但对于从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，不再填制现金收款凭证，所以，对于从银行提取现金的现金收入数额，根据银行存款付款凭证登记现金日记帐的借方栏。每次收付现金后，随时结出帐面余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算每日现金收入和支出的合计数及帐面余额，并将现金日记帐的帐面余额同库存现金实存额核对，做到帐款相符。现金日记帐的登记方法如表3.8 所示。
□银行存款日记帐的登记程序
银行存款日记帐通常由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记。若一个单位开设有若干银行存款户，应分别设户登记，便于与银行核对，也有利于银行存款的管理。银行存款日记帐的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷方栏一般根据银行存款付款凭证登记。但对于现金存入银行或从本单位其他存款户转入本存款户的银行存款的业务，规定只填制现金付款凭证或其他存款户的银行存款付款凭证，不再填制收款凭证，所以，对于将现金送存银行或从本单位其他存款户转入本存款户的银行存款收入数额，应根据现金付款凭证或本单位其他存款户的银行存款付款凭证登记银行存款日记帐的借方栏。又由于银行收付业务比较频繁，收付结算方式较多。因此，登帐时必须按现金支票，转帐支票、银行汇票、委托收款等不同的结算凭证字号登记清楚，以便与银行对帐单进行核对，查明未达帐项，编制调节表调节相符。每次收付银行存款后，应随时结出银行存款的余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算出每日银行存款收入和支出的合计数及帐面余额，以便于定期同银行送来的对帐单核对，并随时检查、监督各种款项收付，避免因超过实有余额付款而出现透支。
银行存款日记帐的登记方法如表3.9 所示。
□多栏式日记帐的登记方法
采用多栏式现金日记帐和银行存款日记帐有两种登帐方法：
（1）由出纳员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记现金和银行存款的收入日记帐和支出日记帐，每日应将支出日记帐中的当日支出合计数，转记入收入日记帐中当日支出合计栏内，以便结算当日帐面结余额。会计人员应对多栏式现金和银行存款日记帐加强检查监督，并负责于月末根据多栏式现金日记帐和银行存款日记帐各专栏的合计数，分别登记总帐有关帐户。
（2）另外设置现金和银行存款出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况和银行核对收付款项。然后将收付款凭证交由会计人员据以逐日汇总登记多栏式现金和银行存款日记帐，并于月末根据日记帐登记总帐。出纳登记簿与多栏式现金和银行存款日记帐要相互核对。
三、错帐的查找及其更正
□出纳错帐及其原因
导致出纳错帐的原因是多种多样的，概括起来主要包括如下几种：
（1）记帐凭证的会计科目使用不当，导致会计分录编制错误。在记帐时“张冠李戴”，如将现金记入银行存款科目。
（2）记帐方向错误。在记帐时，把帐簿中借方与贷方的记载颠倒，把借方记成贷方或者把贷方记成借方。如果把应记的红字数字误记为蓝字，或把应记的蓝字数字误记为红字，这也属于记帐方向错误。
（3）漏记。在记帐时将某一凭证的金额数字遗漏未记入帐簿。
（4）重记。将已经登记入帐的金额数字，又重复记入帐傅。
（5）数字位数移位。在记帐时将数字位数移动，即以大写小（少写1个或几个0）或以小写大（多写1 个或几个0）。例如将100 写成10，或将10 写成100 等。
（6）数字位数颠倒。在记帐时，将某一数字中相邻的两位颠倒登记入帐。
如将12 写成21，123 写成132 等。
（7）总帐记录正确，明细帐重记或漏记，或者相反，明细帐记录正确，总帐重记或漏记。
（8）结帐时计算错误。结帐时发生数字打错，余额轧错，从而导致不符。
（9）其他不规则错误。
□如何查找错帐
出纳错帐的查找方法按照查找的内容来划分，可以分为普查法和抽查法两种。所谓普查法是指当查找的重点很难确定，或者可能发生差错的地方很多时，将所有的帐目全部进行核对。采用普查法，按照查帐的顺序又可以分为顺查法和逆查法两种：
（1）顺查法。即按照记帐顺序，从原始凭证开始，逐步查到帐户发生额及余额试算平衡表为止。首先，核查记帐凭证是否与所附原始凭证相符，凭证中数字与合计的计算有无差错。其次，将记帐凭证及所附原始凭证与有关总分类帐、明细分类帐及日记帐逐笔进行核对，检查有无漏记、重记及错记等情况。再次，检查帐户发生额及余额试算表的抄写是否正确，结算是否正确。顺查法主要用于期末对帐簿进行的全面核对和不规则的错误查找。对于查过的帐目要在数字旁边打“√”或其他记号，以免重复查找。
（2）逆查法。即按照记帐的相反顺序，从帐户发生额及余额试算平衡表开始，一直查到原始凭证为止。首先，核查帐户发生额及余额试算平衡表中的数字及抄写是否正确；其次，逐笔核对有关帐簿记录与记帐凭证是否相符；再次，核查记帐凭证与所附原始凭证是否相符。如果出纳员认为错误可能出在当天最后几笔业务或者当月最后几天的业务上，那么，按照这样倒过来的顺序查找，有时可以事半功倍。
所谓抽查法是指抽取帐簿记录中的某些部分进行局部检查的方法。当发现帐簿记录有差错，出纳员可根据差错的具体情况从帐簿中抽查部分内容，而不必核对全部内容。例如，差错数字只在角位、分位，或者只是整数百位、千位，就可以缩小查找范围，专门查看角位、分位或者百位、千位的数字，其它的数字不必一一检查。
□更正错帐的方法
如果帐簿记录出现了错误，要按照规定的记帐方法更正错误。由于错帐发生的时间、原因、性质及其错误的类型不同，其更正错误的方法也不一样。
常用的更正错误的方法有三种：划线更正法、红字冲销法和补充登记法。
（1）划线更正法。在结帐前，如果发现帐簿记录有错误，而记帐凭证无错误，帐簿错误纯属数字或文字上的笔误，可采用划线更正法进行更正。更正时，应将错误的数字或文字全部划掉用单红线表示注销，但应当使原有字迹仍可辩认，以备查考；然后将正确的数字用蓝字写在被注销数字或文字的上方，并由经办人员在更正处盖章，以明确责任。需要注意，划线时应将错误数字全部划掉，而不得只划其中的个别数字。如记帐员根据记帐凭证记帐时，误将2345 元记为2435 元。更正时应将错误数字全部划红线冲销，将正确数字写在被注销数字的上方，即2345.00 2435.00，而不能只划个别数字。
（2）红字更正法。用填制红字记帐凭证（金额用红字）更正错误记录。
这种方法一般用于下面两种情况：一是在记帐后发现记帐凭证和会计帐簿记录的金额有错误，所记金额比应记金额要大。更正方法是：将多记的金额用红字填制一张与原记帐凭证会计科目相同的记帐凭证，并在“摘要”栏中注明“冲销×月×日××号凭证多记金额”字样，并据以登记帐户，用以冲销多记的金额，更正错误。
例如，采购人员预借出差旅费，付给现金400 元。这项经济业务涉及“其他应收款”帐户，该帐户是资金占用性质帐户。预付差旅费借记“其他应收款”帐户。但在填写记帐凭证时，误将金额填为500 元，并据此已登记入帐：
①借：其他应收款 500
贷：现金 500
更正时，填制红字记帐凭证，注销多记的100 元：
②借：其他应收款 100
贷：现金 100
表示红字，下同。
将红字记帐凭证登记帐簿后，有关帐户的记录更正如图3．1 所示。
二是在根据收款凭证和付款凭证记帐后，发现记帐凭证和会计帐簿所用会计科目或记帐方向有错误，或会计科目均有错误，但记帐凭证及帐簿记录的金额没有错误。更正方法是：先填制一张内容与错误记帐凭证完全相同而金额是红字的记帐凭证，在摘要栏中注明“冲销×月×日×号凭证”字样，并据此登记帐簿，冲销原有错误的帐簿记录。然后再用蓝字填制一张符合经济业务内容的正确的记帐凭证，并据此登记帐簿。
例如，采购人员预借出差旅费，付给现金400 元。这项经济业务应记入“其他应收款”帐户，但在填制记帐凭证时，误填成借记“应收帐款”帐户，并据此已登记入帐：
①借：应收帐款 400
贷：现金 400
更正时，填制红字记帐凭证，冲销原错误记录：
②借：应收帐款 400
贷：现金 400
然后填制正确的记帐凭证：
③借：其他应收款 400
贷：现金 400
将以上红字和蓝字记帐凭证登记入帐后，有关帐户的记录更正如图3.2 所示。
采用红字更正法更正错帐时，即使原记帐凭证中只有一个科目有错误，也应当将原有错误记帐凭证全部冲销，以反映更正原错误凭证的内容。
按照规定，由于记帐凭证中应借、应贷会计科目或记帐方向有错误，或者应借、应贷会计科目或记帐方向并没有错误，只是所记金额大于正确金额，而导致帐簿记录错误时，出纳员只能采用红字更正法进行更正，不得以蓝字或黑字金额填制与原错误凭证方向相反的记帐凭证去冲销原有错误。因为用蓝字或黑字金额编制方向相反的记帐凭证，只是反映内容相反的经济业务，而不反映错帐更正的内容。比如向银行提取现金400 元，编制凭证时，误将400 元记成4000 元。原错误凭证会计分录为：
借：现金 4000
贷：银行存款 4000
如果编制蓝字或黑字方向相反的记帐凭证，那么其会计分录为：借：银行存款 3600
贷：现金 3600
这样虽然从帐簿记录的最终结果即结余额上看是对的，使现金减少了3600 元，银行存款增加了3600 元，现金和银行存款的最终结余数和实际结余额相等了，但从凭证内容上看，该凭证反映的是企业向银行存入现金3600元，而不是更正错帐的内容。
（3）补充登记法。就是用填制补充的记帐凭证来更正错误的记录。这种方法适用于记帐以后发现记帐凭证和会计帐簿的金额有错误，且所记金额小于应记的正确金额。更止方法是：将少记的金额用蓝字填制一张与原记帐凭证会计科目相同的记帐凭证在摘要栏内注明“更正×月×日××号凭证”字样，并据此登帐，用以补充少记的金额，更正错误。
例如，采购人员预借差旅费，付给现金400 元。在填写记帐凭证时，误将金额填为200 元，并据此已登记入帐：
①借：其他应收款 200
贷：现金 200
更正时，再填制一张记帐凭证，补充少记的200 元：
②借：其他应收款 200
贷：现金 200
将以上记帐凭证登记帐簿后，有关帐户的记录更正如图3．3 所示。
现将更正错帐的方法总结归纳如表3.10 所示。
划线更正法将错误的文字或数字全部划上一条红线注销，在上方空白处填写上正确的文字或数字。在红线右上方盖章。
结账前记账凭证正确，过账发生错误。
用红字填一张与原错误凭证完全相同的凭证，冲销原记录。然后用蓝字重新填制一张正确的凭证，据以入账。
记账后记账凭证错误，过账同样错误。
补充更正法
按正确数字与错误数字之间的差额，用蓝字填制一张凭证，据以入账。
记账后记账凭证和账簿借、贷科正确，但所记金额小于应记金额。
四、对帐和结帐
□对帐的内容
对帐的内容包括以下四个方面：
（1）帐证核对。
（2）帐帐核对。
（3）帐实核对。
（4）往来帐款核对。
□货币资金的清查
1.现金的清查
现金的清查采用实地盘点的方法，出纳人员必须在场，仅盘点现金的实有数，并与现金日记帐的余额进行核对。
在清点现金时，必须注意不能以借条、收据抵充现金，库存现金有无超过规定限额，等等。盘点结束后，应根据盘点结果，编制“现金盘点报告表”，并有盘点人员和出纳人员签章。
“现金盘点报告表”是重要的原始凭证，其一般格式如表3.11 所示。
另外，对有价证券（包括国库券、重点建设债券、股票等）的盘存，也可按照现金盘存的方法进行。
2.银行存款的清查
对银行存款的清查，主要方法是与银行核对帐目。根据银行的对帐单，与本单位的银行存款日记帐逐笔进行核对，用以查明双方的帐目是否相符。
由于办理结算手续和凭证传递之故，银行对帐单上的存款余额常常与本单位银行存款帐面余额不相符。造成这种差异的原因是：未达帐项。
未达帐项，是指一方已经入帐，另一方因尚未接到有关凭证而未入帐的款项。
在存在未达帐项的情况下，企业、单位帐面的存款余额不是大于银行帐面的存款余额，就是小于银行帐面的存款余额。具体情况是：
（1）企业、单位已入帐，而银行尚未入帐的收款款项；（2）银行已入帐，而企业、单位尚未入帐的付款款项；（3）企业、单位已入帐，而银行尚未入帐的付款款项；（4）银行已入帐，而企业，单位尚未入帐的收款款项；上述任何一种情况发生，都会使企业和银行之间产生未达帐项，而导致双方的帐面余额不相一致，在（1）、（2）两种情况下，会使企业帐面的存款余额大于银行帐面的存款余额；而在（3）、（4）两种情况下，又会使企业帐面的存款余额小于银行帐面的存款余额。为了消除未达帐项的影响，应
根据双方帐面余额和发生的未达帐项进行调节。企业调节未达帐项通常采用的是余额调节法进行调节。余额调节法是在双方帐面余额的基础上，采用各自补记加上对方已经收款记帐，本企业尚未收款记帐的数额；减去对方已经付款记帐，本企业尚未付款记帐的数额，使双方调节后的余额达到一致的一种调节未达帐项的方法。采用余额调节法进行调节时，要由财会部门编制“银行存款余额调节表”，并按下列公式计算：
□货币资金清查结果的会计处理
货币资金的清查是财产清查的一项重要内容。企业、单位通过财产清查，必然会发现会计工作、财产物资管理工作以及整个经营管理工作中存在的问题。认真、妥善地处理好这些问题，是财产清查的重要环节。财产清查的结果，必须以国家有关政策、法令、制度为依据，认真处理。
对在财产清查中确定的财产物资的盘盈、盘亏，应通过进一步调查研究，查明原因，明确经济责任，分别处理。
属于定额之内或自然原因引起的盘盈、盘亏，可根据规定手续及时转帐；属于管理不善而造成的损失，应追究经济责任，报请有关领导决定；涉及贪污盗窃行为造成的损失，应会同有关部门或报送有关部门依法办理；
对清查中发现的不需用固定资产和超储积压的材料物资，报经审批后，应及时调出、出售或作其他处理；对清查中发现的财产管理制度和会计工作中存在的问题，应认真总结经验教训，及时加以改进。
下面着重就货币资金清查结果的会计处理问题作一说明。
货币资金清查过程中，对于货币资金的帐面盘盈、盘亏及差异数，会计部门应及时根据相应的会计凭证进行帐面调整，达到帐实相符，为编制会计报表提供准确的核算资料。
1.现金清查结果的会计处理
（1）处理步骤。①根据财产清查小组填制的“现金盘存单”等资料中确定的现金盘盈、盘亏及损失数，编制会计凭证，据以登记帐簿，使帐面数与实存数达到相互一致。②接到上级有关部门审批的清查报告之后，按照产生差异的原因和性质，在帐簿中转销盘盈、盈亏及各种差异。
转销的原则是：现金的盘盈数冲减本月“管理费用”；现金的盘亏，可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将其计入“其它应收款”，剩下净损失，其中属于非常损失的部分计入本月“营业外支出”，属于一般经营损失的部分计入本月“管理费用”。
（2）会计处理时设置的帐户。要反映、监督企业在财产清查中各项财产的盘盈、盘亏、毁损及处理情况，应该设置一个“待处理财产损益”帐户。
“待处理财产损益”帐户属于资产类帐户，用来核算、监督企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损净额。“待处理财产损益”
帐户下应设置”待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个明细帐户。现金清查结果的会计处理要运用待处理流动资产损益帐户。
进行明细分类核算时，“待处理财产损益”——待处理流动资产损益帐户的核算内容及结构如表3.12 所示。
（借）待处理财产损益——待处平时流动资产损益（贷）
发生额——
（ 1 ）各项流动资产的盘亏、毁损数（ 4 ）各项流动资产盘盈的转销数借方余额：尚未处理、转销的流动资产盘亏、毁损净额
发生额——
（ 2 ）各项流动资产盘亏、毁损的转销数（ 3 ）各项流动资产的盘盈数
贷方余额：尚未处理、转销的流动资产盘盈净额
（3）会计处理。
一是现金盘盈的核算。
［例］某企业在财产清查中，发现现金盘盈100 元。
①在报经上级有关部门批准之前，根据“现金盘存单”，编制调整现金帐实相符的会计分录：
借：现金 100
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 100
②上述盘盈现金，经上级有关部门批准，冲减本月管理费用。编制会计分录。
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 100贷：管理费用 100 二是现金盘亏的核算。
［例］某企业在财产清查中发现盘亏现金200 元。
①在报经上级有关部门审批之前，根据“现金盘存单”等原始凭证，编制调整帐实相符的会计分录：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 200贷：现金 200
②经上级主管部门审批，盘亏现金由出纳员赔偿，编制会计分录：借：其他应收款——出纳员 200
贷：待处理财产损益
——待处理流动资产损益 200
2.银行存款清查结果的会计处理
对企业银行存款日记帐与银行存款对帐单核对时发现的未达帐项，在会计处理时跟前面不同，不需通过“待处理财产损益”帐户，而是在调整帐簿记录时，企业将银行入帐而企业未入帐的帐项，补充编制会计分录，并据以登记银行存款日记帐。
这有两种情况：
（1）银行已收款入帐，而企业尚未接到收款通知没有入帐的款项，编制会计分录：
借：银行存款×××..
贷：有关帐户×××..
（2）银行已代企业付款并已入帐，而企业尚未接到付款通知，没有入帐的款项，编制会计分录：
借：有关帐户×××..
贷：银行存款×××..
□结帐
结帐就是当期（本月、本季或本年）的记帐凭证登记完毕后，按制度规定和管理需要，结计出各个帐户的本期发生额和期末余额，以总结出在一定时期内经济活动情况。
出纳员将本期内所发生的所有资金收付业务全部登记入帐并核对无误后，为了了解本单位在本期内货币资金的全部收付情况和期末结存情况，为编制会计报表提供依据，应通过结帐的方式计算出本期内现金和银行存款的收入总额、付出总额和期末余额。其中，期末余额的计算公式为：
期末余额＝期初余额＋本期收入—本期支出
结帐应按期进行。会计期间一般实行日历制。各单位应于月末、季末和年末结帐，其中月末和季末结帐称为结算，年末结帐称为决算。另外现金日记帐和银行存款日记帐应当逐日结出帐面余额。
结帐以前，出纳员应首先查明本期内（包括当日、当月、当季和当年）所发生的所有款项收付业务是否都己取得原始凭证，是否都已编制收付款凭证并已经登记入帐。对于在对帐过程中发现的各种问题应及时处理了结之后才能结帐。
（1）每日业务终了，出纳员逐笔、序时地登记完现金日记帐和银行存款日记帐后，应结出本日结余额，现金日记帐应与当日库存现金核对。
在分设“收入日记帐”和“支出日记帐”的情况下，出纳员在每日终了按规定登记入帐后，结出当日收入合计数和当日支出合计数，然后将支出日记帐中当日支出合计数转记入收入日记帐中的当日支出合计栏内，在此基础上再结出当日帐面余额。
（2）办理月结，应在各帐户本月份最后一笔记录下面划一通栏红线，表示本月结束；然后，在红线下结算出本月借方发生额和贷方发生额和月末余额（无月末余额的，可在“借或贷”栏内注明“平”，并在余额栏内填“0”符号），并在摘要栏内注明“本月合计”字样；最后，再在摘要栏下面划一通栏红线，表示完成月结工作。
（3）办理季结，应在各帐户本季度最后一个月的月结下面划一通栏红线，表示本季结束；然后，在红线下结算出本季发生额和季末余额，并在摘要栏内注明“本季合计”字样；最后，再在摘要栏下面划一通栏红线，表示完成季结工作。
（4）办理年结，应在第4 季度的季结下面划一通栏红线，表示年度终了；然后，在红线下面结算出全年12 个月份的月结发生额或4 个季度的季结发生额，并在摘要栏内注明“本年合计”字样；在此基础上，将年初借（贷）方余额抄列于“本年合计”下一行的借（贷）方栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样，同时将年末借（贷）方余额，再列下一行的贷（借）方栏内，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；最后加计借贷两方合计数相等，并在合计数下划通栏双红线，表示完成年结工作。需要更换新帐的，应在进行年结的同时，在新帐中有关帐户的第一行“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额以同方向记入新帐中的余额栏内，新旧帐有关帐户余额的转记事项，不编制记帐凭证。
在办理结帐时，为了避免计算错误，以保证结帐工作的质量，出纳员可用铅笔填写发生额和余额，然后进行复核，复核无误后再正式用蓝黑墨水填写。